Zašto su transferne cene postale tema za 2026.
Poreska uprava Srbije je tokom 2025. izvršila revizije transfernih cena u 38 odsto svih kontrola velikih poreskih obveznika. To je rast od skoro 60 odsto u odnosu na 2023. Razlog je jasan: izmene Zakona o porezu na dobit pravnih lica usaglasile su srpski okvir sa OECD smernicama iz 2022. i sa BEPS 2.0 inicijativom, a Pravilnik o transfernim cenama dobio je novu verziju na snazi za poreske periode koji počinju od 1. januara 2026.
Tri sloja dokumentacije koja srpske firme sada moraju da imaju
Stari sistem je tražio jedan izveštaj o transfernim cenama uz poresku prijavu. Novi okvir uvodi tri sloja, usaglašena sa OECD trostepenom strukturom (Action 13):
- Lokalni dosije (Local File): detaljna dokumentacija o domaćem entitetu, transakcijama sa povezanim licima i analizi uporedivosti. Obavezan za sve obveznike sa povezanim licima i transakcijama iznad 8.000.000 RSD godišnje (ranije 50.000.000)
- Master fajl (Master File): pregled grupe na globalnom nivou, organizaciona struktura, glavni faktori stvaranja vrednosti, finansijska aktivnost. Obavezan za grupe sa konsolidovanim prihodom iznad 6 milijardi RSD
- Izveštaj po zemljama (Country-by-Country Report): za grupe sa godišnjim konsolidovanim prihodom iznad 50 milijardi RSD (otprilike 425 miliona EUR), sa elektronskom dostavom Poreskoj upravi do 31. decembra svake godine za prethodni period
Rok za predaju i šta sve mora da bude u dosijeu
Lokalni dosije i master fajl moraju biti dovršeni do dana podnošenja poreske prijave (po pravilu 30. jun 2027. za poreski period 2026.). Poreska uprava može tražiti dosije u svakom trenutku tokom kontrole, sa rokom dostavljanja od 45 dana.
Šta dokumentacija mora da sadrži, prema novom pravilniku:
- Funkcionalnu i rizičnu analizu po svakoj značajnoj transakciji
- Izbor metode određivanja transferne cene i obrazloženje zašto je odabrana
- Studiju uporedivosti sa najmanje 5 nezavisnih uporedivih transakcija ili kompanija
- Finansijske podatke o povezanim licima učesnicima u transakcijama
- Dokaze o stvarnom pružanju usluge (kod intra-grupnih usluga, posebno menadžment fee)
- Dokumentaciju o vlasništvu nad nematerijalnom imovinom (DEMPE analiza)
- Sporazume i ugovore sa povezanim licima
- Dokaze o postupku određivanja cena u trenutku zaključenja transakcije, ne post-festum
Koliko košta nepoštovanje
Najčešća greška srpskih obveznika je tretiranje izveštaja kao formalnost koju popunjava knjigovođa u martu sledeće godine. Sa novim pravilnikom, to više ne prolazi:
- Nepostojanje ili neažurnost lokalnog dosijea: novčana kazna od 100.000 do 2.000.000 RSD za pravno lice, plus 10.000 do 100.000 RSD za odgovorno lice
- Nedostavljanje master fajla: kazna do 2.000.000 RSD plus pretpostavka da je transakcija po netržišnoj ceni
- Korigovanje poreske osnovice za razliku između prijavljene i tržišne cene, plus zatezna kamata od 12 odsto godišnje
- U slučaju ponovljenog prekršaja u istom poreskom periodu: kazne se mogu udvostručiti
- Country-by-country izveštaj koji nije dostavljen: posebna kazna do 2.000.000 RSD
Nematerijalna imovina i menadžment fee, dva tipična crvena svetla
Poreska uprava je u praksi 2025. fokusirala kontrole na dve oblasti. Prva su intra-grupne licence za softver, brend i know-how. Pravilnik traži DEMPE analizu (Development, Enhancement, Maintenance, Protection, Exploitation): ko stvarno razvija nematerijalnu imovinu, ko snosi rizik, ko ima pravo na ekonomsku korist. Bez ove analize, plaćanje licenci povezanom licu može biti potpuno odbijeno kao porezno priznat rashod.
Druga su menadžment fee i naknade za centralizovane usluge. Obavezno je dokazati stvarno izvršenje (vremenske evidencije, izveštaji, e-pošta) i benefit za primaoca usluge. Generičke fakture sa opisom "centralni menadžment" više ne prolaze.
Kako se pripremiti pre 30. juna 2027.
Praktični redosled za firme koje imaju transakcije sa povezanim licima u 2026:
- Identifikujte sve povezane strane i mapirajte transakcije po vrstama (roba, usluge, finansiranje, licence, transfer rizika)
- Utvrdite koje grupne pragove prelazite (8M RSD za lokalni dosije, 6 mlrd RSD za master fajl, 50 mlrd RSD za CbC)
- Sakupite ugovore, fakture i dokaze izvršenja po svakoj transakciji u jednom centralizovanom repozitorijumu
- Sprovedite preliminarnu studiju uporedivosti, naročito za nove transakcije ili izmenjene cene
- Definišite proces revizije cena kroz godinu, ne samo na kraju
Firme koje budu kontrolisane u 2026. neće dobiti period prilagođavanja. Pravilnik važi za poreski period koji je u toku, a Poreska uprava izričito očekuje dosije sastavljen po novim pravilima.
