Z dobrovolneho reportingu na auditovany dokument
Novela zakona o ucetnictvi c. 416/2023 Sb., ktera nabyla ucinnosti od 1. ledna 2024, prevedla do ceskeho pravniho radu smernici CSRD (2022/2464/EU). Prvni vlna (velke ucetni jednotky verejneho zajmu nad 500 zamestnancu) jiz publikovala zpravy o udrzitelnosti za rok 2024 v prvnim polovletu 2025. Druha vlna pricha v roce 2026 a tyka se velkych ucetnich jednotek, ktere prekraci dva ze tri prahu: 250 zamestnancu, obrat 1 miliarda CZK, bilancni suma 500 milionu CZK.
Stara nefinancni zprava (NFR) byla vetsinou textovym oddilem ve vyrocni zprave. Zprava o udrzitelnosti podle CSRD je strukturovany dokument zalozeny na evropskych standardech ESRS s povinnosti auditu. Auditor udrzitelnosti (audit firma akreditovana KAcR pro tuto cinnost) overuje s omezenou jistotou, ze udaje vychazeji z prukazne dokumentace.
Co auditor udrzitelnosti hleda v dokumentaci
Audit s omezenou jistotou (limited assurance) podle ESAE 3000 vyzaduje obdobny dukazni soubor jako financni audit. V praxi auditor pozaduje:
- Zdokumentovanou analyzu dvojite vyznamnosti: matrice, metodologie, seznam konzultovanych zainteresovanych stran s daty a vystupy
- Zdrojova data pro vsechny kvantitativni ukazatele ESRS (E1 klima, E2 znecisteni, E3 voda, E4 biodiverzita, E5 cirkularni ekonomika, S1 az S4 socialni, G1 governance)
- Vypocty emisi sklenikovych plynu Scope 1, 2 a 3 s pouzitymi emisnimi faktory a verzemi metodiky
- Smluvni dokumentaci se strategickymi dodavateli pro ESG zavazky
- Interni zasady schvalene predstavenstvem nebo jednatelstvim, s daty zverejneni a poslednich revizi
- Plany prechodu na nizkouhlikovou ekonomiku s podkladovymi modely a scenari
- Konsolidacni dokumentaci grupy s odsouhlasenim k udajum dceriinych spolecnosti
Doba uchovani je podle § 31 zakona o ucetnictvi 10 let pro doklady, na zaklade kterych se sestavuje ucetni zaverka a vyrocni zprava. Auditor udrzitelnosti aplikuje tento horizont i na podkladovou dokumentaci ESG.
Tri dokumentacni slabiny prvni vlny, kterym se vyhnete
Z prvnich auditu udrzitelnosti za rok 2024 vyplynuly konkretni vzorce problemu:
1. Scope 3 emise bez dukazu od dodavatelu. Mnoho firem pocita Scope 3 odhadem podle prumernych odvetvovych faktoru. Auditor vyzaduje dokumentaci volby: proc tento faktor, jaky rok pouzite metodiky, jaky perimetr dodavatelu. Bez teto dokumentace je ukazatel oznacen jako nedostatecne podlozeny a auditor formuluje vyhradu.
2. Matrice vyznamnosti vytvorena teprve pred publikaci. Nektere firmy delaly analyzu dvojite vyznamnosti az par tydnu pred uveřejnenim zpravy. Konzultace zainteresovanych stran (zakaznici, zamestnanci, NGO) musi mit data, ideálne s zapisem a seznamem ucastniku. Matrice bez teto dokumentace je auditorem odmitnuta.
3. Zastarale interni zasady prezentovane jako aktualni. Pokud ma firma etiku z roku 2017 a od te doby nebyla revidovana, neukazuje, ze je v souladu s ESRS pro 2024. Auditor overuje data poslednich revizi a soulad s novymi standardy.
Sankce a nasledky chybne dokumentace
Nesplneni povinnosti zverejnit zpravu o udrzitelnosti nebo overeni auditorem znamena nekolik typu sankci:
- Pokuta za prestupek podle § 37 zakona o ucetnictvi az 6 procent z hodnoty aktiv brutto
- Odepreni vyroku auditora udrzitelnosti se zminkou ve zprave o auditu, coz znamena jasnou negativni signalizaci pro investory a banky
- Odpovednost statutarniho organu za zpravidla vedlejsim dusledku jako bezduvodne obohaceni nebo sireni mylnych informaci na trhu
- U emitentu kotovanych na BCPP riziko sankce CNB a ohrozeni listingu
- Vylouceni ze zadavacich rizeni v EU, kde je CSRD soulad podminkou kvalifikace
Omnibus EU nezbavi povinnosti za rok 2025
Navrh zjednoduseni paketu Omnibus z unora 2025 znovu otevrel debatu o rozsahu CSRD. Az do zaverecne transpozice zjednoduseni ale druha vlna (firmy, ktere vykazuji za 2025) zustava povinna publikovat zpravu o udrzitelnosti v roce 2026. Odlozeni dokumentace v nadeji na zmireneni je riskantni: i pri uzsi povinnosti budou pozadovana historicka data pro srovnavaci obdobi.
Co stredni firma musi pripravit do konce 2026
Pro firmy, ktere publikuji prvni zpravu v roce 2026, prakticky harmonogram:
- Mapa udaju ESG potrebnych pro zvolene ESRS po analyze vyznamnosti, s odpovednymi osobami, frekvenci aktualizace a zdrojovymi systemy
- Zalozeni dukazoveho spisu pro auditora udrzitelnosti se strukturou podle ESRS, ukazatele a obdobi
- Dokumentace strategickych dodavatelskych smluv v casovo razenych verzich, s prilohami o environmentalnim a socialnim plneni
- Politika uchovavani specificka pro CSRD (10 let) integrovana do systemu spravy dokumentu
- Rocni revize matrice vyznamnosti a dokumentace internich zasad
Firmy, ktere si tento ramec vytvori v roce 2026, vybuduji opakovatelne pouzitelnou dokumentacni infrastrukturu. Ty, ktere improvizuji v okamziku auditorske mise, ceka rada vyhrad, odlozeni vyroku a vysoke naklady na nasledne odstraneni.
